付加価値税法の一部条項の施行に関する細則を定める政令（第2次草案）
政府電子情報ポータルに、付加価値税法の一部条項の施行に関する細則を定める政令の第2次草案（以下、「本草案」という）が公表された。本草案には、以下のような注目すべき点が含まれている。
１．仕入金額が500万ドン以上の商品・サービスには、非現金による支払証憑が必要
本政令の10条においては、仕入付加価値税控除を受けるための条件として、仕入れた商品・サービス（輸入品を含む）について、付加価値税（VAT）込みで500万ドン以上の場合、企業は非現金による支払証憑を保有している必要があると規定されている。
なお、非現金支払証憑の提出を要しない特例については、基本的に通達219/2013/TT-BTC号（通達26/2015/TT-BTC号により改正・補足）の15条の内容が踏襲・調整されているものの、以下のような新たな特例が追加されている。
- 株式・社債による支払い
商品・サービスの支払方法として株式や社債が契約書に明確に規定されている場合には、事前に締結された書面による売買契約書の保有が必要である。 - 従業員による代理で支払い
事業所が購入した財・サービスについて、従業員（個人）が代理で支払いを行い、その後、事業所が当該個人に対して立替金を精算するケースには、当該商品・サービスが事業活動に使用されるものである限り、仕入れに係るVATを控除することが認められる。
２．海外の電子商取引プラットフォームを通じた貨物の輸出およびその他の特定の事例における仕入VATの控除要件
海外の電子商取引プラットフォームを通じた貨物の輸出に関する
輸出事業者が海外に対して貨物を販売したことを証明するために、以下の書類を備えていることが必要である。これらは、仕入VATの控除を適用するための要件となる。
- 海外の電子商取引プラットフォームに商品を販売するために、プラットフォーム運営者との間で締結された契約書
- 貨物販売インボイス
- 法令に基づいた非現金決済の証憑
（輸出事業者が電子商取引プラットフォームの運営者など第三者に代金回収を委託する場合には、当該委託決済に関する条項が契約書に明記されていることが必要である。） - 貨物を国外へ発送する際に、税関法に基づき完了した通関手続に関する申告書
- 海外の輸入者に対して商品の引き渡しが行われたことを証明する書類
- 梱包明細書、運送状、貨物保険証書（該当する場合）
海外の保税倉庫に保管された貨物の輸出に関する
輸出事業者がベトナム国外で貨物を販売したことを証明するためには、以下の書類を備えていることが必要である。これらは、仕入VATの控除を適用するための証憑として認められる。
- 輸出販売契約書、輸出委託契約書
- 貨物販売インボイス
- 法令に基づいた非現金決済の証憑；
- ベトナムから海外に貨物を送付する際に、税関法に基づき完了した通関手続に関する申告書；
- 海外の輸入者への貨物引き渡しを証明する書類（例：仕向国に貨物引渡しのための通関完了申告書、または海外の保税倉庫における販売を証明する資料）
- 梱包明細書、運送状、貨物保険証書（該当する場合）
出国手続きを完了した個人（外国人またはベトナム人）に対して、隔離区域内で販売された商品および免税店で販売された商品に関する
- 事業者は、当該商品が隔離区域または免税店で販売されたことを証明する資料を保有していなければならない
- 事業者は、本政令に添付された付録IIIの様式に従って作成された隔離区域または免税店に顧客に販売した商品に関する明細書を提示しなければならない
海外向けに提供されるデジタル情報コンテンツについて
事業者がベトナム国外の顧客に対してデジタル情報コンテンツを提供する場合、当該サービスが国外で消費されたことを証明するため、以下の書類を備えておく必要がある。
- 法令に基づく非現金による支払証憑
- 海外の取引先（法人・個人）の居住状況を示す情報（支払先住所、配送先住所、登録所在地、居住住所、またはベトナム国内のサービス提供者に対して申告されたこれに類する情報）
- 海外の法人・個人によるアクセス情報（SIMカードの国番号、IPアドレス、固定電話回線の位置情報、またはその他これに類する情報）
３． VATが非課税となる対象に関する新たなガイダンス
3.1. 一般的な一次加工のみを施した農産品に対する非課税の詳細規定
- 一般的な一次加工に該当する追加加工方法として、以下の工程が明確に追加された。
精米、破砕、粗砕、研磨、加水処理、部分分離、骨の除去、刻み、皮むき、粉砕、圧延、密封缶詰 - 農産品が「未加工または一般的な一次加工のみを施した製品」であるか否かの判定については、農業・環境省に新たに責任が付された。
- 判定が困難な場合には、農業・環境省が、栽培、植林、畜産、水産の養殖・漁獲に関する生産工程を基準として、以下の対象について「未加工または一次加工品」に該当するかどうかを判断する責任を負う。組織・個人が自ら生産または漁獲したものを販売する場合、輸入段階における取扱いについても、法令に基づいて判定を行うものとされる。
3.2. 非課税対象品目の新規制定
本政令草案の付録Iと付録IIに、新たに制定された非課税対象の品目は以下のとおりである。
- 加工されていない天然資源・鉱産物の輸出製品に関する品目リスト
- 加工された天然資源・鉱産物の輸出製品に関する品目リスト
４． 税額算定価額に関する新たなガイドライン
付加価値税法の一部条項の施行に関する詳細を定めた付加価値税法施行令の草案に、プロモーション目的で使用される商品・サービスの税額算定価額に関し、以下の重要な指針が追加された。
- 顧客に対し、所定の規約および公表された賞品に基づき、受賞者を選定するための応募券を添付して商品を販売し、サービスを提供する場合（もしくはこれと同等の懸賞・報奨の形式を含む）
商品・サービスの税額算定価額には、当該応募券によって獲得された賞品の商品・サービスの価値（該当する場合）が含まれないものとする。 - 購入した商品・サービスに関連して懸賞に参加し、規約および公表された賞品に基づき、運によって当選者が決定されるプログラムに
税額算定価額には、賞品として提供される商品・サービスの価値が含まれないものとする。 - ロイヤルティプログラム（常連客向けプログラム）に、顧客への報奨は、当該顧客による商品・サービスの購入数量または金額に基づき付与され、かつ会員カードや購入履歴記録券の形式で示される場合
税額算定価額には、当該会員カードまたは購入履歴記録券の価値は含まれないものとする。
５．税率5%のVATが適用される商品・サービスに係る税還付に関するガイドライン
付加価値税法の施行に関する政令の草案に、税率5%のVATが適用される商品またはサービスの生産・提供を行う事業者に対する新たな税金還付に関する指針が以下のとおり提示された。
- a) 税率5%の付加価値税が適用される製品の生産またはサービスの提供のみを行う事業者は、連続する12か月間または連続する4四半期の間に控除しきれなかった仕入控除対象のVAT額が3億VND以上である場合、当該仕入VATについて税還付を受けることができる。
- b) 税率の異なるVATが適用される商品またはサービスの生産・提供を行う事業者においては、税率5%が適用される商品・サービスの生産・提供に係る仕入VATを区分計上する必要がある。
- c) 区分計上が不可能な場合、税率5%が適用される商品・サービスの生産・提供に係る仕入VATは、当該期間に税率5%の商品・サービスによる収入額と課税対象全体の収入額との按分比率に基づいて算定される。
- d) 税率5%の商品・サービスに係る活動（区分経理された税額および按分により算定された税額を含む）について、他の課税商品・サービスに係る納税額と相殺後に3億VND以上が残る場合、当該金額について税金還付を受けることができる。
e) 税率5%が適用される商品・サービスの生産・提供活動に対して還付が申請される付加価値税額は、本政令草案に添付される付録Vの規定に基づき算出される。
